2019年中级会计师考试：如何运用广泛的实际利率法

2018年中级会计职称考试已经圆满结束，很多考生已经开始预备学习2019年中级会计师考试了，你知道中级会计考试中如何进行预习吗?小编特地为大家整理了备考中级会计——如何运用广泛的实际利率法，赶快抓紧学习吧!

实际利率法在中级会计实务的考试中是一种非常重要的处理方法，几乎每年考试都会涉及到。实际利率法的运用，可以大致分为三类：

1.持有至到期投资、可供出售金融资产(债券)的后续计量，一般公司债券和可转换债券后续计量。(以持有至到期投资为例)。

本期期初摊余成本=上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)

本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金

本期计提的减值准备。

【提示1】投资收益=本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)，应收利息或应计利息=(分期付息债券面值×票面利率)。

【提示2】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。

【例1】甲公司于2015年12 月31日在二级市场上购入乙公司债券，该债券期限5年(还有3年到期)，每年年末付息，到期一次还本，面值总额1000万，票面利率5%。以银行存款支付购买价款980万元，其中包含尚未领取的利息50万元，另外支付交易费用20万。实际利率7%，甲公司将该债券划分为持有至到期投资。

【问1】该持有至到期投资的初始入账价值是多少?

=(980+20)-50=950万

“实付-应收未收”

【问2】2016年12月31日，“摊余成本”是多少?

=950+950x7%-1000x5%=966.5万

借：应收利息 1000x5%

贷：投资收益 950x7%

持有至到期投资—利息调整 (倒挤差额)1000x5%-950x7%

【问3】2017年12月31日，“摊余成本”是多少?

=966.5+966.5x7%-1000x5%=984.16万

借：应收利息 1000x5%

贷：投资收益 966.5x7%

持有至到期投资—利息调整 (倒挤差额)1000x5%-966.5x7%

【问4】2018年12月31日，还本前的摊余成本是多少?

= 984.16+?-1000x5%=1000万

→ ?=65.84万 (最后一期倒挤)

借：应收利息 1000x5%

贷：投资收益 65.84

持有至到期投资—利息调整 1000x5%-65.84

【总结】关于持有至到期投资，要掌握摊余成本的计算与理解，每期投资收益的计算，每期利息调整的计算。

2.存在弃置费用的取得固定资产。

对于特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在其使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

借：固定资产

贷：在建工程(实际发生的建造成本)

预计负债(弃置费用的现值)

借：财务费用 (每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)

贷：预计负债

【提示】期末预计负债摊余成本=预计负债+按实际利率法摊销的计算的利息。

借：预计负债

贷：银行存款等 (发生弃置费用支出时)

3.长期应收款(未实现融资收益的摊销)，长期应付款(未实现融资费用的摊销)。

企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理

借：长期应收款 [本利和]

贷：主营业务收入 [本金]

未实现融资收益 [利息]

【提示1】“长期应收款”按应收合同价款确定。

【提示2】“主营业务收入” =合同或协议价款公允价值=现销价or未来现金流现值

【提示3】以上两者之间的差额确认为“未确认融资收益”，采用实际利率法摊销，摊销额冲减“财务费用”。

【提示1】未实现融资收益按期初长期应收款的摊余成本与实际利率摊销，作为财务费用的递减。

【提示2】长期应收款摊余成本，即长期应收款账面价值=长期应收款余额-未实现融资费用的余额。