应交消费税的计算（销售应税消费品）

【资料图】

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企业应在 应交税费 科目下设置 应交消费税 明细科目，用来核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目的贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税;期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

1.销售应税消费品 企业销售应税消费品应交的消费税，应借记 营业税金及附加 科目，贷记 应交税费-应交消费税 科目。 【例8 -28】甲企业2011年6月销售所生产的化妆品，价款为2 000 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下: 借:营业税金及附加600 000 贷:应交税费-应交消费税600 000 应交消费税额=2 000 000 x 30% = 600 000(元).
2.自产自用应税消费品

 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记 在建工程 等科目，贷记 应交税费-应交消费税 科目;企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记 材料采购 、 固定资产 等科目，贷记 银行存款 科目。

 【例8-29】甲企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下: 借:在建工程 66 200 贷:库存商品 50 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 10 200 应交消费税 6000

 3.委托加工应税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借记 应收账款 、 银行存款 等科目，贷记 应交税费-应交消费税 科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计人委托加工物资的成本，借记 委托加工物资 等科目，贷记 应付账款 、 银行存款 等科目;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记 应交税费-应交消费税 科目，贷记 应付账款 、 银行存款 等科目。

 【例8-30】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。 甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税税率为40%，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。 (1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品.甲企业的有关会计分录如下: 借:委托加工物资 1 000 000 贷:原材料 1 000 000 借:委托加工物资 200 000 应交税费-应交消费税 80 000 贷:应付账款 280 000 借:原材料 1200 000 贷:委托加工物资 1200 000

 (2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下: 借:委托加工物资 1 000 000 贷:原材料 1000 000 借:委托加工物资 280 000 贷:应付账款 280 000 借:原材料 1 280 000 贷:委托加工物资 应交消费税的计算

 (3)乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计分录如下: 借:应收账款 80 000 贷:应交税费-应交消费税 80 000

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